關鍵詞：高職院校教育成本作業成本法
一、高職院校教育成本相關概念
高職院校教育成本根據廣義、狹義兩種角度會有不同的内涵界定。本文所針對的高職院校教育成本是以狹義視角進行解讀的。這類教育成本包含的是高職院校教學期間生成的費用，如活動費用、場地及設備開支、師資力量投入、辦公用具及其他公共事項開銷等。
這類成本核算大緻能夠從兩個層級來看待。一是通過對外報告的立場予以分析，成本核算将學校視作主體組成，僅以學校作為唯一層級；二是根據内部管理的立場進行分析，高職院校按照管理訴求的差異，分為不同的核算主體：學校層面、二級學院層面。
國内高職院校通常會以學年為時間單位統計教學成果。根據管理，每年的9月1日入學時至次年8月31日放假之間構成了學年度。學費設置指标也将學年度作為基準。這種教學特征，引起了本文撰寫者的注意。因此本文對高職院校教育成本核算同樣延續了這一基準，在教學周期符合的情形下，也會争取和學費收取周期達成一緻，如此才能更符合收入、費用配比的準則要求。
二、高職院校教育成本的主要分類
1.教育事業支出
這一類支出，針對的是教學期間各類活動中涉及的資源費用。它對基本教學、輔助教學兩大闆塊中相關事項進行統一核算。教學活動開銷基本上是學生直接培養過程帶來的開支項，而輔助教學指的多是服務性活動，它們的動機同樣是提供有利于學習的環境條件。舉例來講，實驗室、圖書館、論文檢測中心這些都屬于輔助類的開支。教育事業包含了校方活動及服務的内容，被界定為校方直接消耗額度，因此是核算對象之一。
2.科研事業支出
這一類支出，針對的是組織科研過程中生成的開支類别。通過興建科研場所、部門，執行科研計劃，而産生的系列開支皆在此列。它同具體教學間有着不言自明的關聯性關系。然而在此，我們必須對其開支予以細分。它基本上可以視作是由自主研發、外單位申請兩部分科研内容。自主研發部分的動機在于增進本校科研成就，在學術領域将帶來一定貢獻，因此這部分成本帶有顯著的教育色彩，屬于科研事業類開支。但向外單位申請的部分，不能納入本校統計，因為這部分支出的報銷單位屬外單位。
3.學生事務支出
這一類支出針對的是教學安排外的其他開支，獎學金、學生活動等都屬于這一類别。獎學金是否算作學生事務類花銷，關鍵在于其來源。假如為校方提供資金支持而設置的獎學金，其開支會由學校承擔，因此屬于成本核算範疇。不過當獎學金前綴為“國家”時，其資金依賴于國家撥款，自然無法納入到本校統計之中。
4.行政管理支出
這一類支出針對的是行政類的校方管理工作。即便是學生數目的簡單變化不會幹擾到行政管理開支，但假使學校不進行相應管理及教育活動，日常教學工作也勢必會面臨諸多麻煩和阻礙。因此這類開支并不能随意省略。舉例來講，教務處便是行政機構的一類，負責各項教學事件的直接管理，它的成本耗費便屬于行政管理支出。
5.後勤保障支出
這一類支出的适用對象則是後勤保障業務相關成本。它對學校整體運營負有責任，涉及物業、維修、後勤服務等事項的開支。這部分工作雖然同樣重要，但不一定同教育活動挂鈎。當其不能和教育活動直接産生關聯時，不會被作為成本核算的适用對象。
三、作業成本法的基礎理論
1.作業成本法的概念及特點
作業不僅僅代表着某個活動，也能夠用于形容零件生産流程。根據作業增值空間的差異，可劃分為增值、非增值兩部分。其中增值作業被視作是有升值潛力的作業，它會賦予産品更高的價值預期，讓企業投入更有效的生産中去，而其耗資過程不屬于浪費操作，而能夠獲得更大比例的價值貢獻。非增值作業，顧名思義便是無升值潛力的産品、服務。
作業又可細分為必要部分、非必要部分。當産品、服務無法借助特定活動進行增值，然而常規運作無法省略相關作業時，便将其歸為必要部分非增值作業。而非必要作業則屬于沒有任何實用意義的作業内容，這些内容将對企業發展構成耽擱、消耗作用，必須進行摒棄。因此，非必要作業需要我們盡可能規避，盡量降低資源浪費。同時我們還需增加增值作業比例，充分發揮必要作業價值，進一步優化資源利用。
2.作業成本法的優點
（1）有利于提高成本信息的真實性。這種新方式實施時，會将間接費用核算的分配範疇進行削減，同時能提供更細緻的劃分結果，補充分配指标。作業在産品成本計算中充當着介質、載體的作用，借助核算新思路，歸集過程将對成本實際應用情況進行更到位的彰顯。但當前計算方法僅僅以産品、批次來完成計算，歸集僅能反饋成本用途。因此，作業成本法更符合市場、企業對于精準數據的要求，所得結果更容易符合真實情況，尤其當産品本身存在規模化産量、複雜工藝技術的特征時，在成本數據上将有更确切的反饋。
（2）有利于提高資源利用效率。這一方法提供了精确度更高、間接成本得到分配的新成效。産品離不開作業消耗，而作業又會帶來資源消耗，因此不得不重視作業對象的作用。借助管理控制資源使用質量，杜絕盲目耗費，在這一基礎上優化作業及流程，從源頭上本質上增強生産力，以最新作業方式服務于成本控制工作，确保每一寸資源利用到最大限度。
（3）有利于提高決策水平。根據當前生效的成本制度來分析，核算方式的不足已經讓核算數據同真實現象間産生了誤差，部分缺少技術性價值、工藝不複雜、産量居高不下的産品，往往被給予過高的成本估算，但高端産品不見得能夠獲得對應的成本支持。這類現象顯然會讓決策判斷受到幹擾，影響決策的科學性，不利于增強整體盈利水平。而作業成本法在數據支持上更加給力，對會計信息使用者帶來更可靠的數據參考，讓各項産品、勞務銷售組合獲得恰當的成本支持，在預計利潤方面也将減小偏差，協助企業管理層把握好決策方向。
四、作業成本法下的高職院校教育成本核算分析
1.确定主要作業，建立作業中心
高職院校教育成本核算，體現出來是不同水平、不同種類的學生為高職院校形成的一種獨特的産品，就作業的分類要求做到無重複、無交集的标準。高職院校學生的活動與活動之間互相關聯，因此也就體現出高職院校的管理體系是一種平行的管理體系，假若依照各項活動開展作業分類，那麼會分出更多的作業，多的時候甚至會到數百種。作業種類以及數量上的繁多對我們單獨的成本分析是非常不利的。因為各個學校的教學理念上的差異，所以每年的業務上也會出現一定程度上的差異。性質各異的學校為了開展教學活動，會形成各個對應的作業上的差異，但中國高職院校的整體性質以及根本管理理念在其本質上是相同的。所以，依照中國高職院校的整體性質以及根本管理體系，把高職院校的作業分成為主要作業以及輔助作業兩個大類。
主要作業的概念，就是說直接為高職院校教學活動服務的項目，教學以及研究管理是較為直接的教學的類型，所以教學以及科研管理要求當做是高等院校的主要作業。輔助作業的概念，就是說間接為其教學項目所服務的各種項目，大緻包括有對校内學生的生活管理、後勤管理、行政管理以及教學輔助四大種類。
用現如今我國所用的高職院校的經營特點當做根據，依照學生的活動把高職院校成本大緻歸類為下面這幾種：教學管理機構、研究管理機構、輔助教學機構、學生管理機構、後勤管理機構以及行政管理機構。
2.劃分資源費用，确立資源動因
資源是執行作業所要求的一種經濟元素，要明确各個高職院校教育資源的消耗情況，才可以将作業耗費的各種人力物力财力歸納到作業當中，在各個作業中心開展收集以及再分配工作後，再配置到對應的對象當中去。
高職院校的各個資源信息能夠通過财務報表來取得。但是因為現如今的計價體系以及核算準則上的要求，作用在作業成本體系當中的對應财務信息有一部分沒能從财務報表中獲取，要求開展對應的歸納以及重計算工作。取得高職院校各項投入教育事業的資源的信息，并不是一個簡單的數據收集工作，更是一個對現有的高職院校教育成本體系開展重分配的環節。
取得了各個實際資源耗費的信息，就能夠根據其特性來開展分類工作，這樣一來就可以将工作環節簡單化，開展更好的核算。
依照上文讨論的高職院校教育成本的劃分标準，隻有直接或是間接用于培養學生所耗費的資源才可以收錄到其成本當中，所以在所投入的資源中，假如用作他用，譬如，辦企業的花費、後期服務部門的花費、離退休人員的各種費用、與教學無關的學校附屬單位的會費、捐贈、賠償等對應因素等，不能納入到高職院校教育成本當中，在計算的環節當中要去除。
根據目前高職院校實際狀況，一般把資源動因歸為下面的兩個方面：非作業專屬資源動因，很多的資源在最開始的運用過程當中是以一種混合耗用的形式出現的，不僅僅是一個作業一同作用到同一個資源當中，這也就是非作業專屬的資源。這個時候就應當要采用适當的資源動因，對此類資源開展有效的配置。作業專屬資源動因，某項資源支出可以直接明确的為很多的作業項所用，直接輸送到相關的作業數據庫當中，最後再依照作業因素将資金輸送成為成本對象。這個因素也被稱之為作業專屬資源動因。
3.将資源分配到高職院校成本對象
高職院校的成本核算對象是每個二級學院、每個年級、每個班的學生，借助作業環節對各個資源的整理、分類、分析以及重新劃分之後，要将開展對應的分組分類工作，通過資源動因率的計算，将作業中心的各項間接資源分類到各個成本環節當中，這樣就可以實現了間接成本向成本對象的歸類環節。最終，也是高職院校作業成本核算整個流程中的最後一個環節，就是将單位成本對象的直接成本和間接成本加起來，得到成本對象最終承擔的教育資源數值總數。
五、高職院校應用作業成本法面臨的問題及應對措施
1.高職院校應用作業成本法面臨的問題
（1）成本數據搜集困難。作業成本法适用範圍為高職院校作業成本核算方面，應獲得以下數據信息：實際課時量、資産使用情況、分配差旅費相關旅程折算數。僅當這些信息的内容符合真實性要求時，采用這一方法進行核算才能獲得更為精準的值數。然而借助國内高職院校調研數據，我們能夠發現高職院校未掌握資産使用狀态，僅通過學院這一單位進行了彙總，因此調查依借的内容也屬學院資料。這一現狀使得調查活動的成本控制壓力更大，對人力的支出超過預計範圍。不僅如此，統計旅程折算數過程中，發現普通高職院校二級學院中未設置這部分統計安排，僅通過票據粘貼的方式充當原始憑證。這給統計任務帶來了新的挑戰。因而高職院校采用作業成本法務必先行克服數據收集方面不足。
（2）盲目套用企業作業成本核算方法。國内領域對這方面核算體系的建設相對充分，企業套用該體系完成核算任務的操作也更加規範。到現階段為止，這類體系的成熟性卻沒有從高職院校具體運作中得到體顯，高職院校顯然仍舊在尋找恰當的作業成本法體系。面對這一情形，部分學校将企業相關經驗作為參照，制定模闆，完全根據企業運用情況來套用，忽視了這些做法、内容同學校自身特色是否相融合的問題。然實際上，兩者間的經營性質、風格都有較顯著的差異。企業圍繞營利動機制定了縱向成本管理模式，但高職院校的動機在于培養職業型人才，這一差别意味着其更需采納橫向模式，發揚服務性組織的優勢價值。另外，國内高職院校必須重視教學風格因素在作業成本核算方面的影響，形成配套的體系，而不是完全吸收其他組織的體系應用成果。
2.應對措施
（1）高職院校應遵循收益性支出與資本性劃分原則。這一方法投入高職院校實踐時，務必本着劃分兩類支出的準則執行。要想獲取最精準的數據，高職院校需把握好兩類支出的差異，予以劃分，分别核算。收益性的部分屬于成本損益條目，無法在資産負債中進行陳列。而資本性的部分則屬于負債表應呈現的信息範疇。假使高職院校未能及時分清兩者差異，在收益性支出中統籌了兩類支出值，最終的數據将比實際成本更高，導緻人均教育成本相對增加，不符合成本管控的初衷。如果在資本性支出一項中統計了兩類支出之和，也會帶來失真效果，使最終人均成本低于計劃額度。
（2）将作業成本核算與高職院校管理相結合。之所以予以成本核算，動機在于增加參考項，方便信息應用者利用信息增進高職院校管理成效，提升辦學效率，實現其成本控制目标。學校有成本預算的訴求，而這一舉措還會為預算環節工作開展服務，提供有效信息。不僅如此，這一方法實際應用過程中，學校管理層必須給予基礎信息，比如課時、學生層次、人數等的數值。部分高職院校管理層在如今階段仍未能全面實現該項職能價值，在數據統計領域呈現出片面、不專業的迹象，無法為核算工作帶來可靠的信息條件。各部門不能配合給出學院占用固定資産信息，繼續按照學生數為基礎進行分配的老舊方式，這一現象導緻核算結果缺乏應有的精準度。對此，高職院校需以管理、核算聯合開展工作的方式，發揮資源更高的利用價值，在一定程度上保障成本控制得力。
六、小結
綜上所述，出于執行作業成本法在高職院校教育成本核算領域應用計劃的目的，高職院校需全面籌備各項相關事宜。日常運作期間，需盡可能達到各部門協調一緻的互動效果，從高職院校特定發展建設訴求及具體條件出發，形成體系化的、全面的、針對性較強的教育成本核算體系，以此實現高職院校資源成本利用率的提升，讓高職院校持續改善辦學工作的宏觀目标得以實現。
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（作者單位：浙江金融職業學院）