文｜張莉
中國跨境電商新稅制發布2016年4月7日至8日，國家财政部、海關總署、國家稅務總局聯合發布《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》、财政部等11個部門發布《關于公布跨境電子商務零售進口商品清單的公告》、海關總署發布《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監管事宜的公告》，要求自4月8日起實施新的跨境電商監管政策。這些政策在主要從事進口的跨境電商企業中産生了極大的反響，被業界稱為“4.8新政”，雖然随後相關部門宣布部分監管政策延期一年實施，但業界普遍對一年後跨境電商的政策趨向存在疑慮，大部分企業減少了對跨境電商進口的布局。相關數據顯示，各進口跨境電商試點城市的跨境保稅進口皆比新政前明顯減少，進口金額平均下降30%左右。無論如何，此次政策調整主要是對跨境電商零售進口建立一個長效稅收與監管機制，意味着國家對跨境電子商務由早期的以促進為主轉向以“促進+規範”為主。未來，跨境電商一系列的促進和監管措施還将陸續出台，中國的跨境電子商務将從早期的野蠻生長逐漸走向平穩、健康發展。
跨境電商零售的政策變化
在新政實施前，對跨境電商零售進口的商品視為“物品”而非一般貿易的“貨物”進行管理，稅收方面對跨境電商零售進口征收行郵稅，而非一般貿易的關稅、增值稅等，且應征稅額低于人民币50元可以免征。回溯相關的政策，2013年8月29日，國務院辦公廳轉發商務部等九部委《關于實施支持跨境電子商務零售出口有關政策的意見》，2014年7月海關總署的《關于跨境貿易電子商務進出境貨物、物品有關監管事宜的公告》和《關于增列海關監管方式代碼的公告》，從政策層面承認了跨境電子商務。截至2015年底，共設立甯波、鄭州、上海、重慶、杭州、廣州、深圳、福州和平潭等9個跨境電商進口試點城市。這些城市皆可開展網購保稅進口業務，即“跨境零售進口直郵模式”和“跨境零售進口保稅備貨模式”。
直郵模式是指國内消費者在電商網站購買境外商品後，由電商海外倉庫直接發送包裹，郵寄給國内消費者；保稅備貨模式則指電商企業從境外集中采購貨物，運至國内海關特殊監管區域内備貨，國内消費者從其網站購買商品後，電商直接從海關特殊監管區發貨，送達消費者手中。這兩種模式的跨境商品在“一線”進區時無需驗核通關單，也無需繳稅，在“二線”出關時才需要電商企業向海關系統發送“物流信息”、“訂單信息”和“支付信息”，同時進行清單申報和繳納行郵稅。政策的寬松使得跨境零售進口獲得了爆發式增長，但同時也出現了諸如“螞蟻搬家”等偷稅漏稅的問題，行業發展秩序亟待規範。
“4.8新政”對跨境電商零售進口的稅收和監管進行了規範，核心内容和變化主要包括五個方面：一是對跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收關稅和進口環節增值稅、消費稅，在限值以内進口的跨境電子商務零售進口商品，關稅稅率暫設為0%，進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收；二是單次交易限值由行郵稅政策中的1000元（港澳台地區為800元）提高至2000元，同時設置個人年度交易限值為20000元；三是不能提供單據的，仍可以走行郵稅模式，但調整行郵稅稅率，将原四檔稅目（對應稅率分别為10%、20%、30%、50%）調整為三檔，稅率分别為15%、30%、60%；四是設立《跨境電子商務零售進口商品清單》，清單内的商品按照跨境電商稅率征收，清單外的商品按照一般貿易，化妝品、奶粉等首次進口需備案；五是保稅進口按照一般貿易監管，需提供相應單證。
“4.8新政”的積極意義主要表現在五個方面：一是肯定了跨境電商這一新型貿易方式，使其陽光化、合法化，原來的行郵稅模式隻是将其作為物品監管，新政後将其作為貨物監管，實際是從法律層面認同了這一貿易方式；二是杜絕了市場上一些不正當經營的模式，如“螞蟻搬家”的偷稅漏稅方式等，使該領域的發展秩序得到規範，對行業的長遠健康發展有利；三是使消費者獲得更多保障和福利，新政通過加強監管，可以杜絕假冒産品的進口和銷售，而且稅收調整後的綜合稅率為11.9%，部分産品還是降稅的；四是平衡了一般貿易和跨境零售貿易方式的關系，避免造成市場的不公平競争；五是避免同質化競争，進口清單的範圍還是比較廣的，早先不允許做跨境電商的紅酒等也列入了清單範圍，可以避免所有平台都做母嬰奶粉、化妝品的局面，企業可以根據清單重新布局主打産品。
新政執行難點及調整空間
由于新政遭到了跨境電商企業的強烈抵制，海關總署随後内部發布了《海關總署辦公廳關于執行跨境電子商務零售進口新的監管要求有關事宜的通知》，指出2017年5月11日前，在上海、杭州、甯波、鄭州、廣州、深圳、重慶、天津、福州和平潭10個試點城市，繼續按照稅收新政實施前的監管要求進行監管，即“一線”進區時暫不驗核通關單，暫不執行“正面清單”備注中關于化妝品、嬰幼兒配方奶粉、醫療器械、特殊食品（包括保健食品、特殊醫學用途配方食品等）的首次進口許可證、注冊或備案要求；對所有地區的直購模式也暫不執行上述商品的首次進口許可批件、注冊或備案要求。
企業抵制新政的确有其客觀原因。由于新政對“正面清單”範圍内跨境電商零售進口參照一般貿易的監管模式，要求網購保稅商品“一線”進區時，需按貨物驗核通關單，并對化妝品、嬰幼兒配方奶粉、保健食品等商品提出了首次進口許可批件、注冊或備案要求。此備案手續少則數月，多則一年以上，而跨境電商的特點就是及時性，這種監管方式違背了跨境電商消費的需求特點。此外，跨境電商的進口渠道，與一般貿易有很大不同。一般貿易通常都是從生産廠家直接進貨，所以能夠提供原産地證、合同、發票、裝箱單以及相關批文等，但跨境電商的供應鍊組織模式多為采購團隊或買手在海外商超、賣場等大量購買商品。這種模式下跨境電商隻能拿到商品的銷售發票，無法取得原産地證及合同等單證。
跨境電商與一般貿易的根本不同在于其小額化、碎片化、及時性等特點，且跨境電商的供應和采購渠道也有别于一般貿易，采取一般貿易的監管方式是不符合這個特殊和新型貿易方式發展特點的。“4.8新政”傾向于将跨境零售進口按照一般貿易監管，但也不完全是一般貿易，比如稅收要比一般貿易優惠，但監管單證是趨同于一般貿易，而恰恰這一方面與跨境電商的供應鍊模式相悖，有許多的跨境零售産品是很難提供授權許可和原産地證明的。
跨境電商與一般貿易的本質區别就是以消費者需求為導向，因此，産品更強調滿足消費者的及時性、個性化的需求特點，銷售的模式是碎片化、批量多和小規模化。而一般貿易主要是以生産為主導，根據産品尋找有需求的消費者，且數量多、規模化。因此，一般貿易更易監管，而跨境電商對監管的要求會更高，需要投入的監管設備、人力物力都會更多。目前的監管模式還是傾向于一般貿易監管方式，有着一定的傳統路徑依賴，對于跨境電商這一創新方式，且中國完全可以在國際市場領先的，應該加快形成新的監管模式，為跨境電商提供便利，幫助跨境電商提升國際競争力，占領國際制高點。跨境電商零售進口的作用
從新政的相關監管要求來看，政府層面對跨境零售進口的理解和市場層面存在着一定的分歧，對于跨境電商進口的重要性和前景目前還沒有達成共識。當前，國際消費結構正發生巨大變化，以消費者為導向的國際貿易新模式正在逐漸取代以生産為主導的傳統貿易模式，跨境電商将成為國際貿易的新引擎。中國在這方面已經走在了世界前列，完全可以引領全球跨境電商的發展，占領國際跨境電子商務的制高點，如果不能把握這一契機，中國的國際競争新優勢就很難真正建立。因此，做好跨境電商進口意義重大，有必要加強對其認識：
首先，跨境零售進口符合國際需求結構變化的特點，未來的國際貿易将更多趨向于小額化、個性化。其次，跨境零售進口滿足了國内消費者對國外商品的需求，使消費者可以坐在家裡“買全球”“賣全球”，提高了國民福利。第三，跨境零售進口的國外産品，其标準和技術都高于國内産品，可以帶動國内同類産品産業的升級。當然，可能短期内會對某些國内産品的市場産生一定的替代效應，但從長遠看，對國内産業的發展和結構調整是有積極影響的。第四，跨境零售進口也可以帶動出口，一方面通過進口渠道的打開和供應鍊的整合可以幫助出口通道的建立，另一方面國内産品的升級有助于提高出口産品質量。因此，對于跨境電商零售進口的積極意義，還需要用更具戰略性的眼光來對待，對其政策應該以鼓勵和促進為主，監管手段要柔性化。
對跨境電商零售進口認識不足也是源自長期以來中國實施的出口導向戰略，重出口而輕進口，雖然近年來采取了一系列促進口的政策措施，但對進口作用依然未能從根本上予以重視。其實，進口對一國貿易結構的作用具體可以表現在三個方面：首先，可以有效彌補本國資源産品的不足，每個國家都有其資源的短闆與瓶頸，進口本國缺乏的資源産品，可以對該國經濟發展起到戰略性的支撐作用。其次，進口可以促進本國技術進步和産業升級，促進其傳統産業向高技術産業轉移，從而改善該國的産業結構。第三，可以增強本國的經濟活力，一國在進口的同時，也為本國的同類企業引入了競争，外部的競争能夠很好地激活國内經濟的活力，從而提高本國産業的出口競争力。因此，發達國家常常利用進口來改善其貿易結構，提高國際競争力。美國就是大量進口能源資源等戰略物資，以補充和支撐國内發展，并通過擴大進口，大量輸出美元貨币，建立了全球金融霸主的地位。如果能通過促進跨境電商進口來帶動國内整體進口貿易的發展，也是中國對外貿易結構調整和轉型升級的重要推動力。
未來政策方向
中國跨境電商近幾年的蓬勃發展，在很大程度上得益于政策的寬松、行業的創新以及阿裡巴巴等大企業的技術和引領，有許多值得總結推廣的經驗。這些經驗對傳統貿易的轉型升級具有一定的借鑒意義。具體而言：一是供應鍊的渠道整合能力；二是運用大數據對市場進行精準的分析；三是注重以消費者為導向，滿足消費者的需求；四是貿易方式的創新運用，包括營銷網絡的推廣，海外倉的使用等；五是帶動了物流等其他相關服務業的發展。總之，跨境電商的創新能力和靈活性以及符合市場需求變化的特點是優于傳統一般貿易的，尤其是為傳統外貿拓展了營銷渠道和國際市場空間，應好好愛護這一新生事物，使這一貿易方式做大做強，成為中國外貿創新發展的引擎。
未來5至10年，信息技術及其應用仍将快速發展，電子商務将會滲透到經濟社會的各個領域。從國際看，全球化生産和流通進程的深化要求電子商務不斷創新。随着科技的不斷進步、生産要素的全球流動、國際經濟合作的日益密切，電子商務将逐漸成為全球生産和流通的重要組織方式，成為國際競争的制高點。中國電子商務應充分利用現有優勢，加強新技術、新理念的應用，不斷創新商業模式，提升國際競争力；積極參與并引領國際電子商務規則制定，加強在全球信息經濟中的話語權和控制權，深入參與到全球化生産和流通的變革中。
因此，中國還是應該大力促進跨境電子商務的發展，在跨境電商的政策方面，應以“促進+規範”為主，政府既要加大法律體系、市場體系、誠信體系等支撐體系的建設，又要積極鼓勵創新，留出足夠的空間讓市場做主。“4.8新政”對B2C的監管和通關既落後于行業發展需要，也不符合行業發展特點，會束縛跨境電子商務的發展。要改變現有監管措施缺乏實際可操作性的現象，重新制定專門針對跨境電子商務發展的通關、商檢措施。使跨境電子商務的監管符合信息化的發展要求，并逐步建立起政府與行業、制度與規範、普适與專項相結合的多層次監管體系。
要讓市場主體有足夠的信心，充分認識跨境電商的作用和趨勢，提升行業的整體競争力和可持續發展能力。未來的政策導向，既要鼓勵出口，也要鼓勵進口；既要鼓勵網絡零售B2C的發展，更要鼓勵B2B的發展。要大力提高支付、通關等各環節便利化水平，引導跨境電子商務品牌化發展，實現“優進優出”。強化跨境電子商務綜合試驗區功能，推廣複制創新經驗。主動參與國際組織關于電子商務規則、條約、标準的研究和制定，鼓勵各類跨境電子商務綜合服務商發展，鼓勵電子商務企業走出去建立海外營銷網絡，鼓勵國内企業與境外電子商務企業聯合運營，從供應鍊、價值鍊和資源鍊上構建跨境電子商務服務鍊條。鼓勵企業自建或合作共建特色産品跨境電子商務平台，以特色化的産品、經營和服務從事跨境電子商務。鼓勵網絡零售規範化發展，完善跨境零售進口稅收模式，鼓勵跨境零售出口，加大與主要跨境零售出口市場在數據流動、市場準入方面的交流和合作，支持通過現代化物流技術實現的跨境零售業務。構建優質、高效、創新、誠信的可持續發展電子商務生态圈。
張莉商務部研究院電子商務研究所副主任研究員