一、跨境電子商務及其審計特點
近年來，越來越多的電子商務企業開啟了“跨境之旅”，從業數量持續增多，這對審計工作提出了全新要求，需要面對的審計問題也越來越多。針對我國跨境電子商務活動的實際情況，本文對相關的審計理論進行分析，尋找能夠應對的控制措施。
（一）跨境電子商務及其特點
電子商務業務流程并未完全脫離傳統商務模式，而是借助電子文件的形式開展基于票據的信息流、實物流和資金流的分類和重組，把實物交易轉移至網絡層面，把交易内的紙質單與合同轉化成數字類信息。一是跨境電子商務具備全球屬性。因為互聯網在全球内開放，以互聯網作平台，能夠提供基于全球市場的電子虛拟以及網絡交易。随着跨境交易的企業不斷增多，跨境電子商務行為的方式持續創新，規模也進一步擴大。二是跨境電子商務的運行具有動态屬性。因為跨境電子商務對于時空約束并不敏感，基于互聯網的信息和交易行為能夠持續更新，在任何時間任何地點均能夠開展交易。三是跨境電子商務具備一般意義上的商務屬性。因為電子商務最基本的特點是為交易各方提供平台與服務。跨境商務平台一般被視為極為快捷的交易途徑，能夠滿足幾乎所有規模的企業以及個人的訴求，完成互聯網信息和企業數據之間的連接，為客戶提供更多需要購買的産品。四是跨境電子商務具備服務屬性，側重于跨境交易産品的價格與服務，能夠為企業與客戶提供更多便利條件。
（二）大數據時代跨境電子商務審計的特點
在一般意義上，電子商務審計一般是審計電子商務形成的各類記錄文件，也涉及收款單和工資薪酬表等内容。基于此，大數據時代跨境電子商務審計具有新的特征：一是基于跨境網絡安全問題更加突出。對跨境電子商務來說，企業的會計系統處理數據所處的環境産生了前所未有的巨大變化，在世界上任何位置的病毒均可以襲擊至跨境電子商務業務。在這種情況下，網絡安全顯得異常重要。跨境電子商務企業需要高度注重電子商務的安全運行，為此，需要構建更加完備的網絡安全與控制體系。二是電子數據具有易消失性與易破壞性。在大數據時代，跨境電子商務的關鍵信息均被數字化，經過計算機自動生成的信息無論是在傳輸還是存儲過程中，如果計算機出現錯誤亦或是操作人員的操作失誤，均會造成關鍵數據的丢失。會計師在對跨境電子商務數據的完整性展開審計時，需要格外關注這一點。三是審計證據的動态性和實時性更強。互聯網平台能夠為全球人群提供實時服務，跨境電子商務企業的商務信息與财務數據會因此而處在持續的變化之中，這為審計證據的獲取制造了很大的困難。注冊會計師除了應完成證據獲取外，還要做到不幹涉審計對象的正常運行。而一旦這類審計證據無法做到更加準确與完整，跨境電子商務的審計風險就無法避免。
二、大數據背景下跨境電子商務審計面對的挑戰
大數據具有反複性、多樣性和動态性等特性，與雲計算技術和網絡技術等廣泛地融合在一起，對跨境電子商務審計工作産生了直接的影響和挑戰。
（一）審計内容有待革新
審計數據一般指的是數字類型的信息，由簡單數字或者借助數字編碼的簡單文本構成。在傳統審計模式中，這類數據的分析工作和分析結果一般可以滿足審計工作的需要。但在大數據背景下，一般不再單純借助數字信息，它涵蓋的内容和範圍更為寬泛，隻有确保審計數據的真實性，才能最大限度地避免假賬真審，使審計數據載體更加可靠。因此，基于大數據對跨境電子商務進行審計，讓審計工作融入世界審計的主流區域，最大限度地實現大數據審計，就需要為此構建高效的信息系統審計體系。但現實是，傳統紙質賬目審計與大數據審計之間的沖突還十分明顯，甚至無法真正有效地規避假電子數據真審。
（二）審計風險進一步加大
在大數據時代，跨境電子商務運行當中，相關企業的經營和電子證據等都面臨很多不确定性和風險：一是檢查風險。跨境電子商務環境中的企業，針對其構建的系統一般要借助更加先進的浏覽器或者服務器模式，而網絡财務會計系統設計會要求一個完整的交易軌迹，并保留必要的時間将其設計成基于計算機的可讀性，但是此類信息或者數據會受到人為修改數據的威脅，甚至不留任何痕迹。二是重大錯報風險。跨境電子商務與網絡化經營能夠借助計算機完成舞弊行為，這樣的機會會在大數據時代陡增。審計網絡的破壞者一般具有很高的計算機與網絡操作技能，可以進入到跨境電子商務企業的後台信息系統，借助較高的技術手段直接或者間接地向企業的計算機接發非法信息。這不但會提升跨境電子商務企業經營的不确定性，還會使企業的财務信息出現重大錯報風險。
（三）審計技術和方法缺位
大數據分析涉及以下幾個方面：可視化分析、數據挖掘算法、預測性分析和語義引擎以及數據質量和數據管理。在傳統審計模式中，針對跨境電子商務進行的審計工作，其技術方法都難以滿足現代審計的訴求。在傳統審計範式中，基于社會學和經濟學理論以及有關數據分析技術的審計工作，雖然可以在一定程度上預測到經濟安全風險，但需要在有關事件發生之後，甚至要在初具規模之後，才會按照搜集到的信息和數據開展分析，這種模式的滞後性對于跨境電子商務審計不但無法提升其預警能力，還會産生很大的局限性。
（四）審計組織與形式滞後
針對跨境電子商務進行的傳統審計，其組織範式以處室為單位開展，審計人員一般要将從事審計活動和具備類似職責的人組織在一處，以此構建集合财政、金融、企業、投資和外資以及行政事業等在内的職能結構。而在審計實踐中，很多審計人員都在使用這種組織結構。但是，在大數據時代，此類組織結構會強化部門利益，繼而忽視審計部門的整體目标和審計效率。不同部門人員在完成指定審計任務的過程中，會忽略其他部門的訴求，實現跨部門的審計協作十分困難。從這個角度講，審計數據由于要進行歸口歸集管理與運用，審計信息的共享就顯得十分困難，導緻數據的利用效率長期處于低位。
三、對策
跨境電子商務作為一類新型的經濟範式，在會計結算和會計記賬等層面具有諸多不同的審計标準，甚至在一定程度上沖擊傳統的會計處理方式。因此，在大數據背景下，對跨境電子商務開展審計工作，除了要注重跨境電子商務審計的數據挖掘、創新大數據下跨境電子商務審計方法外，還應構建跨境電子商務審計分析隊伍，防範跨境電子商務審計風險。
（一）注重跨境電子商務審計的數據挖掘
在大數據背景下，對跨境電子商務進行審計需要全方位掌握相關企業的電子商務狀況以及其内部控制行為，然後借助大數據分析技術讓審計數據分析進一步從傳統驗證性分析朝挖掘性分析轉變。其中，挖掘性分析指的是借助大數據處理技術和數據倉庫以及數據挖掘與模型預測工具等，對跨境電子商務行為進行審計分析，于海量數據内發現深藏的數據模式與規律。其中，分類分析需要依據數據屬性進行，把數據分派至不同組内；而關聯分析能夠發現隐藏于數據間的彼此關系，借助其可以挖掘和發現跨境電子商務不同數據之間的關聯。
比如，在對跨境電子商務進行金融審計時，需要借助數據挖掘内的決策樹以及關聯規則、挖掘工具等，對企業的不良貸款和正常貸款間的彼此錯分規律開展研究工作，以此強化分類預測模型的可操作性，然後借助聚類方法和按照聚簇規則，把納稅企業予以分組，讓組内納稅企業具備較高的相似性，組間納稅企業具備較高差異性，為審計目标與審計重點的建立提供依據。
（二）創新大數據下跨境電子商務審計方法
大數據背景下的跨境電子商務審計需要借助新的審計方法和審計技術，并在應用中不斷加以創新：一是構建審計雲數據體系。審計雲數據系統能夠把源自不同渠道的審計數據加以存儲，使不同審計單位間實現共享。二是審計人員應該通過大數據挖掘技術開展審計。通過大數據挖掘技術，按照分析和審計目标相關聯的事項進行審計數據挖掘，于海量數據中找到有價值的審計信息。三是創新和促進大數據環境下跨境電子商務審計方法的運用。比如，借助雲解決方案對跨境電子商務企業進行持續審計，以确保審計結論更加合理、正确。
（三）構建跨境電子商務審計分析隊伍
針對跨境電子商務進行的審計工作需要完成以下轉變：一是在思維方式方面，需要培養審計人員的數據先行意識，視數據為内核，深化大數據技術在跨境電子商務審計當中的應用。二是從單點離散審計到多點聯動審計轉變、從現場審計到現場審計和非現場審計融合轉變。三是在組織方式方面，需要開展無項目審計範式，借助審計數據中心獲得的數據資源，借助大數據尋找審計疑點與線索。四是在人員結構方面，需要不斷提升審計人員的大數據分析能力、創新能力以及跨領域知識運用能力等，進一步強化對大數據先進理念與前沿信息技術的學習和掌握。
（四）防範跨境電子商務審計風險
借助大數據技術對跨境電子商務企業大規模經濟和社會行為當中形成的數據予以分析，對經濟社會有關異常情況進行及早幹預，借助大數據對跨境電子商務異常數據開展預警工作。同時，審計工作需要借助大數據技術，對跨境交易的宏觀經濟社會風險問題予以初步分析。比如，綜合借助我國和國外政府債務審計數據和金融市場數據等，構建基于大數據的審計信息集合，借助數據挖掘等工具，把半結構化和非結構化的跨國交易數據納入到分析框架内，不斷提升大數據背景下跨境電子商務審計的成效。
（作者單位：渭南師範學院東盟博仁财經學院）